Prezentare generală
Mediul fiscal al Moldovei în 2026 este în plină transformare. Ratele principale rămân stabile - impozitul pe profit se menține la 12 %, rata unificată pentru IT Park la 7 %, iar structura simplificată a regimului pentru întreprinderile mici rămâne intactă - dar arhitectura din jurul acestora se mișcă rapid. Pragurile de TVA s-au modificat de două ori în trei luni. Obligativitatea facturării electronice se extinde la tranzacțiile B2B în octombrie 2026. Normele privind prețurile de transfer introduse în 2024 au ajuns la maturitatea aplicării. Obligațiile de combatere a spălării banilor și a beneficiarilor efectivi sunt acum strâns integrate cu supravegherea fiscală. Iar infrastructura digitală care stă la baza tuturor acestor aspecte este în curs de refacere pentru a fi compatibilă cu UE.
Pentru societățile care își desfășoară activitatea la nivel național și internațional, întrebarea nu mai este dacă sarcina fiscală nominală este competitivă, ci dacă arhitectura de conformitate din jurul întreprinderii poate rezista unui regim de inspecție care devine mai rapid, mai automatizat și mai puțin tolerant cu inconsecvența.
Această actualizare prezintă ceea ce s-a schimbat de fapt.
TVA în 2026: praguri, e-Factura, monitorizare în timp real
Pragul de înregistrare în scopuri de TVA a fost modificat de două ori în decurs de trei luni în temeiul Legea nr. 318, publicat la 31 decembrie 2025:
- 1 ianuarie 2026: pragul a crescut de la 1,2 milioane lei la 1,5 milioane lei
- 1 martie 2026: prag majorat în continuare la 1,7 milioane de lei
Pentru întreprinderile în creștere care se apropie de vechiul plafon, efectul practic este o marjă de manevră mai mare - dar și un prag mai dinamic care trebuie urmărit în raport cu cifra de afaceri pe 12 luni.
Dincolo de cifra principală, administrarea TVA se orientează către controlul continuu al tranzacțiilor. Serviciul Fiscal de Stat desfășoară în prezent verificări încrucișate între raportările furnizorului și cele ale clientului, semnalizarea automată a modelelor de TVA la intrare care par neregulate din punct de vedere statistic și verificări temporale ale înregistrării facturilor în raport cu tranzacția subiacentă. Sectoarele care, în mod tradițional, au atras un control mai atent văd acum că acest control este aplicat mai degrabă algoritmic decât prin selectarea cazurilor:
- Proiecte de construcții și infrastructură
- Operațiuni de tranzacționare cu volum mare
- Întreprinderi de distribuție cu rate ridicate ale TVA-ului la intrare
- Dezvoltare și tranzacții imobiliare
Cea mai consecventă modificare în materie de TVA este e-Factura. Platforma de facturare electronică din Moldova există din 2014 ca instrument voluntar și a fost obligatorie pentru tranzacțiile B2G din 2023. De la 1 octombrie 2026, mandatul se extinde la categoriile de contribuabili B2B desemnate, cu o fază pilot care se desfășoară în perioada ianuarie-septembrie 2026. Consecințele nerespectării sunt grave: facturile emise în afara sistemului e-Factura, a cărui utilizare este obligatorie, pot să nu fie recunoscute deloc în scopul deducerii TVA - transformând un eșec de facturare într-un eșec de deducere care apare luni mai târziu într-o reconciliere care nu se încheie.
Pe lângă aceasta, în ianuarie 2026 a fost introdus mecanismul de taxare inversă pentru comerțul cu energie electrică și gaze între entitățile înregistrate în scopuri de TVA, ca parte a unei alinieri mai ample la principiile Directivei TVA a UE înainte de aderare.
Impozitul pe profit: aplicarea prețurilor de transfer a ajuns la maturitate
Cadrul prețurilor de transfer din Moldova, în vigoare de la 1 ianuarie 2024, își încheie ciclul de aplicare în 2026. Structura este aliniată OCDE și se bazează pe două praguri de materialitate:
- MDL 20 milioane - tranzacțiile anuale cu părți afiliate declanșează obligația de a pregăti și de a prezenta Informații privind prețurile de transfer, scadentă până în a 25-a zi a celei de-a șasea luni de la sfârșitul anului fiscal
- MDL 50 milioane - aceeași cerință de informare plus o Transfer Fișier de prețuri
Normele de depunere a dosarului în sine s-au schimbat la mijlocul anului 2025. În temeiul Legii nr. 187 din iunie 2025, în vigoare de la 18 iulie 2025, prezentarea anuală obligatorie a fost înlocuită cu prezentarea la cererea Serviciului Fiscal de Stat, în termen de 120 de zile calendaristice de la solicitare. Acest lucru a ușurat sarcina administrativă, dar nu a atenuat așteptările privind documentația - întreprinderile au în continuare nevoie de un dosar pregătit și justificabil, deoarece cererile pot apărea în orice moment al ciclului de audit.
Conținutul substanțial rămâne exigent:
- Analiza funcțională și de risc care susține metodologia de stabilire a prețurilor aleasă
- Studii comparative utilizând metode recunoscute de OCDE
- Acorduri intercompanii aliniate la operațiunile pe care le descriu
- Reconcilierea între înregistrările contabile și structurile contractuale
Penalități publicate de Serviciul Fiscal de Stat:
- 30,000 - 50,000 MDL - transmiterea cu întârziere a informațiilor sau a fișierelor privind prețurile de transfer
- 150.000 - 200.000 lei - prezentarea de informații neautentice care au dus la reducerea obligațiilor fiscale
O evoluție procedurală semnificativă: de la 1 ianuarie 2025, contribuabilii pot solicita acorduri prealabile privind prețurile de transfer (APA), normele de punere în aplicare fiind specificate în continuare prin Ordinul nr. 21 din martie 2025. APA oferă certitudine proactivă cu privire la acordurile complexe privind prețurile de transfer înainte ca tranzacțiile să aibă loc - un lucru deosebit de valoros pentru societățile care prestează servicii între companii, care acordă licențe de proprietate intelectuală sau care beneficiază de fluxuri de finanțare care, în caz contrar, ar rămâne ani de zile în zona de risc de audit.
Regimul întreprinderilor mici și scutirea pentru IMM-uri
În urma ajustărilor pragului TVA, pragul regimului pentru întreprinderile mici a fost aliniat în sus, la 1,7 milioane de lei, începând cu 1 martie 2026.
Legea nr. 318 a prelungit, de asemenea, rata zero a impozitului pe venit pentru întreprinderile mici și mijlocii eligibile până în anul fiscal 2026, cu condiția ca entitatea:
- Nu distribuie dividende
- Îndeplinește toate obligațiile de depunere
- Respectă restricțiile operaționale și limitările de activitate specifice regimului
Pentru societățile care se apropie de prag, alegerea între regimul standard și cel simplificat depinde acum mai puțin de rată și mai mult de structura costurilor întreprinderii. O societate cu cheltuieli deductibile substanțiale consideră, în general, că regimul standard este mai eficient; o societate cu deductibilitate redusă beneficiază de rata simplificată.
Raportarea transfrontalieră și proprietatea efectivă
Moldova nu menține dispoziții interne privind societățile străine controlate (CFC). Acesta este un punct frecvent de confuzie în activitatea de consultanță internațională - acționarii rezidenți moldoveni ai societăților străine nu au nicio obligație în materie de CFC în Moldova însăși. Cu toate acestea:
- În cazul în care rezidenții moldoveni controlează entități în jurisdicții care aplică regimuri CFC, se pot aplica obligațiile țării de origine
- Acționarii străini ai societăților moldovenești trebuie să evalueze cerințele de raportare din jurisdicțiile lor de reședință
Ceea ce Moldova menține - și a înăsprit semnificativ din 2023 - este transparența beneficiarului efectiv. Legea nr. 66/2023 a modificat legislația privind combaterea spălării banilor din 2017 pentru a se alinia la cea de-a cincea directivă a UE privind combaterea spălării banilor și a introdus cerințe de raportare a UBO pentru toate persoanele juridice moldovenești. Parametrii cheie:
- Pragul UBO: 25% sau mai multă proprietate/control pentru persoane juridice
- Termen de conformitate: prelungit până la 31 decembrie 2025
- Sancțiuni: nedeclararea sau furnizarea de informații incomplete sau incorecte privind UBO atrage după sine sancțiuni în temeiul Codului contravențional
- Consecință operațională: în cazul în care informațiile UBO nu sunt înregistrate în mod corespunzător, Agenția pentru Servicii Publice va refuza înregistrarea modificărilor corporative ulterioare, înghețând efectiv capacitatea entității de a-și modifica structura corporativă până la finalizarea dezvăluirilor
Obligațiile de audit și argumentele strategice în favoarea pregătirii pentru audit
Auditul obligatoriu în Moldova este reglementat de Legea nr. 271/2017 privind auditul situațiilor financiare - distinct de Legea nr. 287/2017, care reglementează contabilitatea și raportarea financiară. Auditul se aplică la:
- Entități de interes public - bănci, societăți de asigurări, fonduri de investiții, societăți cotate și alte entități definite în lege
- Entități mijlocii și mari în funcție de criterii de mărime
- Entități care întocmesc situații financiare consolidate
Standardele aplicabile sunt Standardele internaționale de audit aprobate de Ministerul de Finanțe.
Dincolo de conformitatea formală, auditul servește din ce în ce mai mult unor scopuri comerciale care nu au nimic de-a face cu obligațiile legale:
- Relațiile bancare necesită în mod obișnuit declarații auditate pentru deciziile de creditare și revizuirile de conformitate
- Procesul de due diligence al investitorilor internaționali presupune ca bază datele financiare auditate
- Fundamentarea fiscală transfrontalieră și aplicarea convențiilor fiscale beneficiază de o verificare independentă
- Transparența reglementărilor devine mai greu de demonstrat fără pista de audit pe care o produce un audit
Pentru întreprinderile mijlocii aflate în pragul auditului obligatoriu, auditul voluntar înaintea obligației se dovedește adesea mai ieftin decât alternativa unui prim audit efectuat sub presiunea termenului limită și cu înregistrări imperfecte.
Supravegherea AML, bancară și fiscală: convergență
Integrarea măsurilor de combatere a spălării banilor și a supravegherii fiscale este una dintre schimbările definitorii din ultimii doi ani. Legea nr. 66/2023 a înăsprit în mod substanțial măsurile de precauție privind clientela și a consolidat cerințele de divulgare a beneficiarilor efectivi în întregul sector financiar.
Documentația îmbunătățită privind sursele de finanțare se aplică acum pentru:
- Împrumuturi de la acționari și contribuții de capital
- Achiziții de active de mare valoare și investiții imobiliare
- Transferuri transfrontaliere și acorduri internaționale de finanțare
- Tranzacțiile cu active virtuale (care rămân interzise în Moldova)
Efectul practic pentru întreprinderi este acela că consecvența documentației între punctele de contact fiscale, corporative și bancare a devenit mai degrabă o disciplină de conformitate decât o preferință administrativă. O contribuție de capital înregistrată într-un fel în registrele contabile, într-un alt fel în documentele societății și într-un al treilea fel în dosarul KYC al băncii este acum o problemă căutată în mod activ - de sistemele automatizate, de inspectori și de bănci sub propria presiune de supraveghere.
Aderarea la UE: ce înseamnă calendarul pentru fiscalitate
Discuțiile privind aderarea la UE avansează, susținute de Facilitatea pentru reformă și creștere aprobată în 2025 (până la 1,885 miliarde EUR până în 2027). Aderarea oficială rămâne o chestiune deschisă în ceea ce privește calendarele oficiale, deși se anticipează în general alinierea la sfârșitul deceniului.
Pentru administrația fiscală, consecința practică este că Moldova se armonizează înainte de aderare, în loc să aștepte aderarea:
- Mecanismele TVA se îndreaptă spre echivalența cu Directiva UE
- Sistemele digitale de raportare sunt construite în conformitate cu standardele UE
- Transparența proprietății efective aliniată la cea de-a cincea directivă privind combaterea spălării banilor
- Audit statutar reglementat de Standardele internaționale de audit
Investițiile de conformitate realizate acum rămân, în general, valabile pe măsură ce se desfășoară procesul formal de aderare.
Ce schimbă acest lucru la nivel operațional
Pentru majoritatea întreprinderilor moldovenești, efectul cumulativ al acestor schimbări este că conformitatea a trecut de la o funcție periodică, bazată pe termene limită, la una continuă. Monitorizarea TVA în timp real, facturarea electronică, documentația privind prețurile de transfer care trebuie să fie pregătită pentru o solicitare neprogramată, registrele UBO care trebuie să rămână la zi, documentația AML care trebuie să se alinieze între sisteme - nimic din toate acestea nu se potrivește modelului unei lupte anuale înainte de sezonul de raportare.
Companiile nu mai au nevoie de un contabil care să încheie anul și să înregistreze ceea ce este necesar. Este nevoie de o arhitectură de conformitate integrată: impozite, contabilitate, AML și documentație corporativă care să funcționeze pe baza acelorași date, să fie actualizate și să poată fi apărate în orice moment. Pentru majoritatea întreprinderilor mijlocii, construirea și menținerea acestei arhitecturi la nivel intern este mai costisitoare decât externalizarea - și semnificativ mai riscantă.
Cum sprijină BULR conformitatea cu 2026
Echipele contabile, fiscale și juridice ale BULR funcționează mai degrabă ca o practică integrată decât ca departamente separate. Chestiunile fiscale care au legătură cu structura corporativă, combaterea spălării banilor sau contractele se deplasează în cadrul firmei mai degrabă decât între furnizori. Activitatea se bazează pe modul în care funcționează efectiv instituțiile moldovenești - Serviciul Fiscal de Stat, CNAS, CNAM, Inspecția Muncii, Oficiul pentru Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor, Agenția de Servicii Publice - mai degrabă decât pe modele importate care trebuie traduse pentru a se potrivi.
Pentru companiile care se confruntă cu schimbările din 2026, suportul operațional acoperă de obicei:
- Evaluarea pragului TVA și calendarul de înregistrare
- Documentație privind prețurile de transfer și studii comparative
- Integrarea e-Factura înaintea mandatului din octombrie 2026
- Dezvăluirea UBO și alinierea AML în registrele fiscale și corporative
- Planificarea pregătirii pentru audit pentru auditul obligatoriu și voluntar
- Poziționarea față de aderarea la UE pentru întreprinderile cu structuri internaționale
Decizia este rareori dacă să abordați aceste schimbări - ci când și cu cine. Pregătirea timpurie costă mai puțin decât conformitatea reactivă și semnificativ mai puțin decât corecțiile care urmează unei inspecții eșuate.